Il trattamento di fine mandato rappresenta una leva strategica per amministratori e imprese, sia sotto il profilo retributivo sia dal punto di vista fiscale. A differenza del TFR dei dipendenti, il trattamento di fine mandato per l’amministratore non è un diritto automatico: deve risultare da statuto o da una delibera assembleare con data certa anteriore alla nomina. Una corretta impostazione documentale consente di ottenere vantaggi significativi in termini di tassazione TFM e deducibilità.

Inquadramento fiscale del TFM

Il TFM percepito dall’amministratore rientra tra i redditi assimilati al lavoro dipendente ai sensi dell’art. 50, comma 1, lett. c-bis, TUIR. La tassazione avviene:

• Al momento della percezione, in via ordinaria;
• Tramite tassazione separata, ai sensi dell’art. 17 TUIR, se il diritto e l’importo risultano da un atto con data certa antecedente all’inizio del rapporto.

Questa impostazione permette spesso di applicare un’imposta inferiore rispetto all’aliquota IRPEF marginale, rendendo il trattamento di fine mandato uno strumento utile di pianificazione.

Deducibilità per la società

Per la società, l’art. 105, comma 4, TUIR consente di dedurre gli accantonamenti al trattamento fine mandato per competenza solo se:

• L’atto presenta data certa prima della nomina;
• L’importo del TFM è indicato in modo chiaro e determinato.

In mancanza di tali requisiti, la deduzione è possibile solo al momento dell’erogazione. La Cassazione (sent. 19445/2023) ha precisato che la certezza deve riguardare sia l’esistenza del diritto sia la quantificazione dell’indennità.

Come definire un TFM congruo

Il TFM amministratori non segue criteri rigidi come il TFR. L’indennità deve essere:

• Proporzionata all’incarico;
• Coerente con la capacità economica dell’impresa;
• Definita secondo criteri di ragionevolezza.

La giurisprudenza ha riconosciuto come congrue misure variabili dal 10% al 40% del compenso annuo, in base a utili, fatturato e dimensioni aziendali. L’Agenzia delle Entrate mantiene il potere di verificare la congruità, evitando trattamenti eccessivamente onerosi.

Polizze TFM e trattamento fiscale

Quando l’azienda stipula una polizza TFM a copertura dell’indennità:

• I premi non sono deducibili se la società è beneficiaria;
• La deducibilità può spettare se la polizza è assimilata a un fondo TFM con accantonamenti fiscalmente riconosciuti.

Rinuncia al TFM

La rinuncia dell’amministratore genera effetti fiscali rilevanti:

• L’importo rinunciato è considerato fiscalmente percepito e tassato;
• La società rileva una sopravvenienza attiva se gli accantonamenti erano stati dedotti.

Un corretto trattamento di fine mandato permette di ottimizzare la posizione fiscale di amministratori e società. Per ottenere i benefici della deducibilità per competenza e della tassazione trattamento di fine mandato in regime separato, è essenziale predisporre atti chiari, con importi definiti e data certa antecedente alla nomina.

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